Zaliczka na podatek od wynagrodzenia ucznia może wynieść 0 zł

Od 1 września 2014 r. zatrudniam ucznia w celu praktycznej nauki zawodu. Ma on status pracownika młodocianego. Przysługuje mu najniższe wynagrodzenie za pracę, jakie jest należne w pierwszym roku nauki. Pracownikowi temu stosuję podwyższone koszty uzyskania przychodów (złożył stosowne w tym zakresie oświadczenie) oraz kwotę zmniejszającą podatek (46,33 zł miesięcznie). Czy w tym przypadku zaliczka na podatek wynosi 0 zł?

Tak. W tym przypadku zaliczka na podatek wynosi 0 zł.

Jak wynika z § 19 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie przygotowania zawodowego młodocianych i ich wynagradzania (Dz. U. z 2014 r. poz. 232), młodocianemu w okresie nauki zawodu przysługuje wynagrodzenie obliczane w stosunku procentowym do przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce narodowej w poprzednim kwartale, obowiązującego od pierwszego dnia następnego miesiąca po ogłoszeniu przez Prezesa GUS w Dzienniku Urzędowym RP "Monitor Polski".

Przeciętne wynagrodzenie w II kwartale 2014 r. wyniosło 3.739,97 zł i 18 sierpnia 2014 r. zostało ogłoszone w Mon. Pol. pod poz. 682. Zatem w okresie od 1 września do 30 listopada 2014 r. obowiązują następujące minimalne kwoty wynagrodzeń pracowników młodocianych:

w I roku nauki - nie mniej niż 4% wymienionego wynagrodzenia, tj. 149,60 zł,
w II roku nauki - nie mniej niż 5% wymienionego wynagrodzenia, tj. 187,00 zł,
w III roku nauki - nie mniej niż 6% wymienionego wynagrodzenia, tj. 224,40 zł.

Wynagrodzenie osoby młodocianej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego stanowi u niej przychód ze stosunku pracy, z którego dochód podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 32 updof. Od kwoty tego wynagrodzenia pracodawca jako płatnik jest zobowiązany obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek, a także składki ZUS. Pracownik młodociany podlega bowiem obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu na takich samych zasadach jak pozostali pracownicy.

Wysokość minimalnego wynagrodzenia pracowników młodocianych dostępna jest w serwisie
www.wskazniki.gofin.pl

Aby ustalić kwotę dochodu do podatkowania, płatnik powinien od uzyskanego przez pracownika przychodu (zakładamy, że w tym przypadku jest nim tylko wynagrodzenie) odliczyć:

zryczałtowane koszty uzyskania przychodu (w tym przypadku w wysokości podwyższonej, tj. w kwocie 139,06 zł) oraz
potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne.

Do tak ustalonego dochodu płatnik powinien zastosować właściwą stawkę podatku. Ze względu na niskie dochody pracowników młodocianych zazwyczaj jest to 18% stawka podatku.

Następnie zaliczkę tę obniża się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł). Jak należy bowiem wnioskować z treści pytania, pracownik upoważnił pracodawcę (płatnika) do zastosowania tego zmniejszenia, tj. złożył w wymaganym terminie stosowne oświadczenie na formularzu PIT-2.

W dalszej kolejności zaliczkę pomniejsza się o kwotę pobranej w danym miesiącu składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru.

Kalkulator wynagrodzeń dostępny jest w serwisie
www.kalkulatory.gofin.pl

Należy pamiętać, że gdy obliczona przez pracodawcę składka na ubezpieczenie zdrowotne pracownika jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy, to składkę tę obniża się do wysokości zaliczki. Tak wynika z art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Przykład

Zakład pracy zatrudnia pracownika młodocianego w celu przygotowania zawodowego. Jest to jego pierwszy rok nauki. Wynagrodzenie pracownika wynosi 149,60 zł. Przysługują mu koszty uzyskania przychodów w wysokości 139,06 zł oraz kwota zmniejszająca podatek w wysokości 46,33 zł.

Obciążenia podatkowo-składkowe wynagrodzenia pracownika młodocianego

Wiersz	Wyszczególnienie	Kwota (zł)
1	Wynagrodzenie za pracę	149,60
2	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1)	149,60
3	Składki na ubezpieczenia społeczne (wiersz 2 x 13,71%)	20,51
4	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1 - wiersz 3)	129,09
5	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 4 x 9%)	11,62
6	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 4 x 7,75%)	10,00
7	Koszty uzyskania przychodu	139,06
8	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 - wiersz 7 - wiersz 3)	0
9	Zaliczka na podatek [(wiersz 8 x 18%) - 46,33 zł]	0
10	Składka na ubezpieczenie zdrowotne obniżona do wysokości zaliczki na podatek	0*⁾
11	Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 9 - wiersz 10)	0
12	Do wypłaty (wiersz 1 - wiersz 3 - wiersz 10 - wiersz 11)	129,09

*⁾Wyliczona składka na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 11,62 zł, zgodnie z powołanym art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r., została obniżona do wysokości zaliczki na podatek, czyli do zera.