Zaliczka od wynagrodzenia członka rady nadzorczej

Członkowie rady nadzorczej spółki akcyjnej (zamieszkali w Polsce) w czerwcu br. brali udział w dwóch posiedzeniach rady. Za każde z nich przysługuje im wynagrodzenie w wysokości 300 zł. Przy wypłacie należności za pierwsze posiedzenie uwzględniliśmy przysługujące koszty oraz pobraliśmy składkę zdrowotną i podatek. Jak rozliczyć podatkowo kolejne wynagrodzenie wypłacone w tym samym miesiącu?

Przychody uzyskiwane przez członka rady nadzorczej zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o pdof. Zasadniczo pobiera się od nich zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1-1a ustawy o pdof. W przypadku spełnienia warunków określonych w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy, przychody te mogą być jednak opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Od świadczeń członków rady nadzorczej nie pobiera się składek na ubezpieczenia społeczne. Osoby te z tytułu wykonywania swoich funkcji na podstawie aktu powołania podlegają tylko obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.

Przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od przychodów członka rady uwzględnia się miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł. W przypadku wypłat kilku wynagrodzeń w jednym miesiącu, stosuje się koszty uzyskania przychodów w pojedynczej wysokości.

Od przychodów pomniejszonych o koszty pobiera się zaliczkę na podatek w wysokości najniższej stawki określonej w obowiązującej skali podatkowej (18%). Tak ustaloną zaliczkę pomniejsza się o składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy jej wymiaru, z uwzględnieniem art. 27b ustawy o pdof.

Przykład

Członek rady nadzorczej spółki akcyjnej, pełniący swoją funkcję na podstawie aktu powołania, w czerwcu 2013 r. uczestniczył w dwóch posiedzeniach rady. Wynagrodzenie za pierwsze posiedzenie w wysokości 300 zł otrzymał w dniu 5 czerwca br. Spółka dokonała następujących obliczeń:

•	kwota wynagrodzenia:	300 zł,
•	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:	300 zł,
•	składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (9%):	27 zł,
•	składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (7,75%):	23,25 zł,
•	podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu (300 zł - 111,25 zł):	189 zł,
•	zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej (189 zł × 18%):	34,02 zł,
•	zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu (34,02 zł - 23,25 zł):	11 zł,
•	kwota do wypłaty (300 zł - 27 zł - 11 zł):	262 zł.

Za kolejne posiedzenie członek rady otrzymał wynagrodzenie w kwocie 300 zł w dniu 28 czerwca br. Ustalając obciążenia z tytułu wszystkich wypłat wynagrodzeń wypłaconych w czerwcu spółka dokonała obliczeń:

•	kwota wynagrodzenia:	600 zł,
•	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:	600 zł,
•	składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (9%):	54 zł,
•	składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (7,75%):	46,50 zł,
•	podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu (600 zł - 111,25 zł):	489 zł,
•	zaliczka na podatek przed odliczeniem składki zdrowotnej (489 zł × 18%):	88,02 zł,
•	zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu (88,02 zł - 46,50 zł):	42 zł,
•	kwota do wypłaty (600 zł - 54 zł - 42 zł - 262 zł*):	242 zł,