Oskładkowanie i opodatkowanie niskiego wynagrodzenia z umowy zlecenia

W październiku br. zawarliśmy z osobą fizyczną (emerytem) niebędącą naszym pracownikiem dwie umowy zlecenia, odpowiednio na okres od 11 do 12 października br. i od 27 października do 31 grudnia br. Z tytułu ich wykonywania osoba ta podlegała/podlega obowiązkowo tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu. W pierwszej z umów wynagrodzenie określiliśmy w wysokości 200 zł, a w drugiej w stawce godzinowej 18,30 zł/godz. Jak należało rozliczyć składkę zdrowotną i podatek dochodowy, jeśli w październiku br. zleceniobiorca z każdej z tych umów uzyskał wynagrodzenie w wysokości nieprzekraczającej 200 zł?

Zleceniobiorca z pytania podlegał/podlega obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu od dnia oznaczonego w umowie jako dzień rozpoczęcia jej wykonywania do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia umowy zlecenia. Dlatego z każdej z umów zlecenia należało zgłosić go do ubezpieczenia zdrowotnego na druku ZUS ZZA, a po ich zakończeniu wyrejestrować na druku ZUS ZWUA. W październiku br. zleceniobiorca uzyskał wynagrodzenie z obydwu umów. Składkę zdrowotną zleceniodawca obliczył odrębnie od wypłat stanowiących podstawę wymiaru tej składki. Przy czym w raporcie ZUS RZA sporządzonym za październik br. powinien wykazać zleceniobiorcę w jednym bloku z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 1 X.

Wynagrodzenia z każdej z umów zlecenia były jednak opodatkowane na odrębnych zasadach. Od wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem zleceniodawcy podbiera się zryczałtowany podatek w wysokości 17% przychodu, gdy kwota należności określona w takiej umowie nie przekracza 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof). W opisanym przypadku powołany przepis dotyczy wynagrodzenia z umowy zlecenia określonego kwotowo, w wysokości nieprzekraczającej 200 zł. Nie ma on zastosowania do wynagrodzenia z umowy zlecenia określonego w stawce godzinowej. W takiej sytuacji (również gdy ostateczna kwota wynagrodzenia nie przekracza 200 zł) pobiera się zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof, czyli w wysokości 17% przychodu, w okolicznościach wskazanych w pytaniu, pomniejszonego wyłącznie o koszty uzyskania w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Obliczoną zaliczkę na podatek następnie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, z tym że w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Zwracamy uwagę! Zleceniodawca nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconej należności z tytułu umowy zlecenia, jeżeli zleceniobiorca złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej (art. 41 ust. 2 ustawy o pdof).

Przykład

Zleceniobiorca z pytania wykonywał umowę zlecenia w okresie od 11 do 12 października br. i wynagrodzenie w tej umowie określono na kwotę 200 zł. Z tytułu wykonywanej umowy został zgłoszony do ubezpieczenia zdrowotnego od 11 października br. na druku ZUS ZZA, z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 1 0, a po jej zakończeniu wyrejestrowany z tego ubezpieczenia na druku ZUS ZWUA, z datą od 13 października br.

Kalkulatory płac z umowy zlecenia dostępne
są w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Kolejną umowę zlecenia zawarto z nim na okres od 27 października do 31 grudnia br., w której odpłatność określono w stawce godzinowej 18,30 zł. Z tej umowy również został zgłoszony wyłącznie do ubezpieczenia zdrowotnego na druku ZUS ZZA (z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 1 0). Wyrejestrowania z tego ubezpieczenia zleceniodawca dokona na druku ZUS ZWUA, z datą od 1 stycznia 2022 r. W październiku br. z tej umowy zleceniobiorca uzyskał wynagrodzenie w wysokości 146,40 zł (18,30 zł x 8 godz.).

Rozliczenie składkowo-podatkowe z pierwszej umowy zlecenia:

podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 200 zł,
składka na ubezpieczenie zdrowotne: 200 zł x 9% = 18 zł,
zryczałtowany podatek: 200 zł x 17% = 34 zł,
do wypłaty: 200 zł - 18 zł - 34 zł = 148 zł.

Rozliczenie składkowo-podatkowe z drugiej umowy zlecenia:

podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 146,40 zł,
składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: 146,40 zł x 9% = 13,18 zł,
składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia: 146,40 zł x 7,75% = 11,35 zł,
zaliczka na podatek dochodowy:

koszty uzyskania przychodu: 146,40 zł x 20% = 29,28 zł,
podstawa opodatkowania: 146,40 zł - 29,28 zł = 117 zł (po zaokrągleniu),
zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki zdrowotnej:
117 zł x 17% = 19,89 zł,
zaliczka na podatek dochodowy do pobrania:
19,89 zł - 11,35 zł = 9 zł (po zaokrągleniu),

do wypłaty: 146,40 zł - 13,18 zł - 9 zł = 124,22 zł.

W raporcie ZUS RZA sporządzonym za październik br. zleceniodawca wykaże zleceniobiorcę z kodem tytułu ubezpieczenia 04 11 1 0, podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne 346,40 zł (200 zł + 146,40 zł), kwotą składki zdrowotnej 31,18 zł (18 zł + 13,18 zł).